Настольная книга коллекционера. Руководство по управлению и содержанию арт-коллекций - Мэри Розелл
Распоряжение произведениями в случае смерти владельца
Некоторые коллекционеры соглашаются расстаться со своим собранием посмертно и завещают работы наследникам, организации или иному субъекту. Распределение собственности после смерти происходит на основании завещания или по доверенности на управление имуществом. Как мы уже упоминали, в США можно дарить свое имущество при жизни или посмертно, при этом если стоимость передаваемого в дар не превышает $5,25 млн с индексацией по инфляции, то оно освобождается от уплаты налогов («базовое освобождение от налога на передачу имущества по наследству»). Если стоимость дара с учетом прочих применимых исключений и вычетов будет превышать эту цифру, даритель будет вынужден заплатить федеральный налог.
Между тем если собрание передается благотворительной организации, будь то общественный или частный фонд, то производится вычет за пожертвование в размере полной рыночной стоимости объекта[236]. Отличие от прижизненной передаче в дар заключается еще и в том, что правило соответствия назначению не действует, и допускается передача организациям, находящимся за рубежом. Для произведений, стоимость которых превышает $3000, или для коллекций стоимостью более $100 0000 налоговая служба требует проведения оценки.
Установление состава имущества
Для того чтобы наследственным имуществом было легче распоряжаться, необходимо четко идентифицировать объекты, распределяемые при жизни или после смерти владельца. Лучше всего будет приложить иллюстрированный отчет системы управления коллекциями или экспертную оценку к любым документам, передающим право собственности на объект: в их число входят завещания, доверенности и дарственные. При передаче также должны быть использованы все записи и данные, имеющие отношения к передаваемым произведениям, и коллекционерам нужно убедиться, что они не вызывают вопросов ни у одной из сторон (см. главу 2).
Трасты, фонды и общества с ограниченной ответственностью
Еще одна возможность, которая открывается для коллекционера, — это передача его коллекции в траст или фонд, выбор которых часто зависит от законов штата и характера требований по отчетной документации, которые иногда могут быть весьма обременительными. Такой механизм может позволить владельцу произведений уклониться от налога на имущество и оставить за собой некоторый контроль над собственностью. И пусть обсуждение возможностей и последствий использования фондов и трастов (таких как Crummey Trusts, Grantor Retained Annuity Trusts (GRATs)) не являются целью данной главы, важно знать, что трасты и фонды способны предложить коллекционерам, которые задумываются о судьбе своих собраний, ряд интересных и заслуживающих внимания решений.
В качестве примера приведем Дона и Дорис Фишер, основателей сети магазинов Gap, которые за годы совместной жизни собрали великолепную коллекцию современного искусства. После того как им не удалось реализовать их мечту о создании музея в парке Президио в Сан-Франциско, они основали фонд, через который их коллекция должна была быть передана в Музей Современного искусства Сан-Франциско на период протяженностью в 100 лет с продлением еще на 25 лет как часть постоянной коллекции. Музей решил построить специальное крыло для показа собрания и хранить и выставлять это искусство с помощью фонда Фишер. Контроль над собранием должен был остаться за наследниками Фишер посредством траста со следующими оговорками: 1) 75 % экспонатов, выставленных в новом крыле, должны быть работами из коллекции Фишер; 2) самые значительные работы должны выставляться каждые пять лет; 3) музей может расстаться с какой-либо работой только для обновления коллекции и после консультации с куратором коллекции, который может использовать право вето на это решение[237]. Такой творческий подход оказался выгодным для всех и позволил не только сохранить уникальное собрание коллекционеров, но и мгновенно превратить музей из среднего в первоклассный.
Другие собиратели произведений искусства, например чета Рубелл и Мартин Маргулис (о них говорилось в главе 7 «Открытые и полузакрытые выставки»), основали частные фонды и организовали доступ всех желающих к своим коллекциям, что дало им определенные налоговые послабления и оставило возможность прижизненного контроля над собранием.
Еще одна стратегия, к которой прибегают коллекционеры, — это передача прав на свои предметы искусства обществам с ограниченной ответственностью (ООО) и другим субъектам: членам семьи или трастам. Это дает коллекционеру и его наследникам возможность сохранять контроль над коллекцией при общем снижении стоимости имущества как при жизни, так и в случае смерти. Конечно, речь идет об организациях с законным бизнесом, а коллекционер не должен получать слишком много контроля над их деятельностью[238].
Налоговая служба и определение стоимости
Юристы, специализирующиеся на вопросах имущества, не перестают удивляться количеству законопослушных граждан, которые испытывают сильное желание уклониться от уплаты налогов, особенно когда дело касается арт-объектов, находящихся в их собственности. Коллекционеры или их наследники часто не сомневаются в том, что смогут скрыть принадлежащие им предметы искусства от налоговых чиновников, особенно если отсутствует какое-либо ранее известное документальное свидетельство собственности, например перечень страховых выплат. Между тем сокрытие произведений искусства, входящих в список имущества, является рискованным шагом. Для налоговых преступлений не существует срока давности. Это означает, что бремя уплаты налогов, высоких процентов и пеней может лечь на будущие поколения наследников.
Поэтому неудивительно, что, как описано в главе 3, типичный спор с налоговой службой возникает по поводу определения стоимости произведений. Связано ли это с прижизненным дарением в благотворительных целях, или с выплатой налога на имущество в момент смерти[239]. Обязанностью консультативной комиссии по вопросам искусства при налоговой службе, которая собирается дважды в год, является проверка сведений о предметах искусства или культурного наследия с заявленной стоимостью $50 000 и более для расчета размера налогов. Консультативная комиссия, в состав которой входят избранные дилеры, кураторы, эксперты аукционных домов и т. д., «оказывает помощь налоговой службе, проверяя и оценивая корректность определения стоимости собственности, предоставленной налогоплательщиками, в поддержку заявлений о справедливой рыночной стоимости произведений искусства, подпадающих под действие федеральных налогов на доход, имущество и подарки в соответствии с налоговым кодексом»[240]. Решения налоговой службы считаются окончательными, хотя владелец может обратиться в налоговый суд и оспорить оценку комиссии, как поступили наследники Соннабенда. За оценку, которая признана неадекватной, могут быть наложены штрафные санкции.
Если проверка комиссии приведет к аудиту, результат, скорее всего, будет удручающим. В этом случае вероятность того, что вы останетесь должны,
