Настольная книга коллекционера. Руководство по управлению и содержанию арт-коллекций - Мэри Розелл

Любой резидент США имеет право на освобождение от федерального налога на имущество стоимостью в $5 млн, и эта цифра индексируется в соответствии с инфляцией. Таким образом, по Американскому акту о снижении налоговой нагрузки от 2012 г., вступившему в силу на следующий год, в 2013 г. сумма, вычитаемая из налогооблагаемой базы, составила, $5 250 000[220]. Помимо прочего, в соответствии с этим законом переживший супруг может воспользоваться данным правом, если оно ранее не было использовано скончавшимся супругом. В этом случае наступает освобождение от налогов в отношении тех выплат, которые наступят по смерти пережившего супруга. В случае смерти человека на все его имущество, которое превышает указанную выше сумму, накладывается федеральный налог в размере 40 %, при этом учитываются другие действующие освобождения и вычеты, такие как, например, супружеская налоговая скидка. Налог должен быть уплачен распорядителем имущества в течение девяти месяцев с момента смерти. Федеральные законы об имуществе и наследовании меняются, и, возможно, при планировании наследования их тоже следует принимать во внимание. Поскольку главная задача — это защита лица, получающего в собственность произведения, от налогового бремени, то коллекционеру заранее следует тщательно обдумать все стратегии и извлечь выгоду из налоговых льгот.

Нужно понимать, что на момент смерти владельца стоимость принадлежащих ему произведений искусства будет отличаться от первоначальной стоимости при покупке (для коллекционера это «база»). Она увеличивается до его рыночной стоимости на момент кончины. И это подорожание является чрезвычайно важным. В этом случае, как и во многих других, оценка будет иметь решающее значение[221]. Иногда, особенно когда полученные в наследство произведения оказывались слишком дорогостоящими, новые владельцы бывали вынуждены их продать, чтобы заплатить налоги на имущество усопшего. В ситуации, описанной в главе 1 «Ограничения», наследники галеристки Илеаны Соннабенд были вынуждены продать произведения на сумму $600 млн и из них заплатить $471 млн налога на имущество как федерального, так и установленного штатом[222]. В подобных ситуациях не только возникают крупные транзакционные издержки[223], но и рыночная ситуация может быть весьма неблагоприятна для продажи работы. Если именно в этот момент арт-рынок будет на спаде, то последствия для наследников могут оказаться катастрофическими.

Дарение при жизни: освобождение от налогов на год

Оформление дарения при жизни обычно выгодно коллекционеру, так как фактически подорожание предметов искусства не увеличивает налоговую стоимость имущества. С 2013 г. в США была разрешена ежегодная передача в дар художественных произведений стоимостью до $14 000 неограниченному числу получателей без уплаты налога на дарение. Это называется «освобождение от налогов на год». Супруги могут суммировать свои годичные льготы для их удвоения и подарить в год произведений искусства на сумму до $28 000 также неограниченному количеству получателей. Такое дарение может также осуществляться на условиях доверительного управления. В случае смерти владельца все его дарения, превышающие лимит стоимости, освобождаемой от налогов, будут вычитаться из стоимости освобожденного от налогов имущества на сумму в $5 млн с учетом инфляции. Для владельцев недорогих работ, но имеющих перспективу подняться в цене, такая прижизненная передача собственности в дар, сопровождающаяся освобождением от налогов, может стать очень верной стратегией.

Однако коллекционерам следует быть очень осмотрительными. Тот, кто дарит своим детям картины, но при этом продолжает держать их у себя в гостиной, должны знать, что эта собственность в случае их кончины может быть включена в список облагаемого налогами имущества. Другими словами, в процессе дарения необходимо соблюдать формальности. Речь идет об оформлении корректно составленной дарственной и об удалении произведения из страхового полиса коллекционера. И еще следует знать: возможность занизить стоимость арт-объекта может показаться крайне заманчива, но подаренные работы, в отличие от подаренных денежных средств, могут быть подвергнуты аудиту, и в случае выявления мошенничества последствия могут оказаться очень негативными и серьезными.

Получатель такого подарка обязан заплатить существующий налог на дарение, что приведет к увеличению налога на прирост капитала, если получатель решит продать работу. Коллекционеру следует взвесить, в каком случае налоговые выплаты окажутся больше.

Благотворительные пожертвования

Один из самых действенных способов уменьшить налоговое обременение на имущество и при этом сохранить его для наследников — это жертвовать произведения при жизни в качестве благотворительности. В этом вопросе американское законодательство всегда было очень щедрым, и это отчасти объясняет, почему 92 % собрания Метрополитен-музея было сформировано за счет пожертвований частных коллекционеров[224].

Американский налоговый кодекс разрешает лицам, передающим предмет искусства в общественное пользование, вычитать реальную рыночную стоимость работы, актуальную на момент дарения, из суммы своего подоходного налога. При этом им не нужно включать в облагаемый налогом доход разницу в стоимости произведения вследствие его удорожания[225]. То есть если коллекционер приобрел работу за $10 000, а она поднялась в цене до $50 000, то вычет из налогооблагаемой базы по благотворительности составит $50 000. Это значит, что для налоговой группы со ставкой налогообложения в 35 % в этом случае на федеральном подоходном налоге можно сэкономить $17 500 долларов и получить $7500 чистой прибыли от начальной стоимости покупки в $10 000, и при этом в течение нескольких лет наслаждаться приобретенным произведением[226].

При этом существуют различные отступления и определенные требования, а в законе, который разрабатывали и меняли десятилетиями, все не так однозначно. Есть множество правил, и важно быть в курсе любых изменений, которые вносит Конгресс. Так как это послабление очень выгодно дарителям, всегда нужно опасаться возможной налоговой реформы. Следует соблюдать следующие основные условия при передаче произведения искусства в качестве пожертвования:

• Правило соответствия назначению

Это правило подразумевает, что любой передаваемый в дар объект должен соотноситься с целями организации-дарополучателя. В этом случае даритель может ожидать вычетов для тех произведений, которые были переданы в музеи искусств или некоммерческим организациям, сфера деятельности которых связана с искусством. (Если переданный в дар объект не соответствует профилю организации, то вычет будет меньше базовой стоимости и реальной рыночной цены.) В рамках условий, на которых осуществляется вычет, музей не должен продавать работу в течение трех лет.

• Благотворительность

Произведение должно передаваться в дар общественной благотворительной организации, а не частному фонду. Для последних вычет будет равен базовой стоимости, в вышеуказанном случае это будет $10 000.

• Квалифицированная оценка

Для работ с заявленной стоимостью выше $5000 должен составляться акт дарения в форме Дарственной, которая подписывается и дарителем, и дарополучателем и сопровождается квалифицированной оценкой (см. в главе 3 «Определение стоимости и оценка»), которая производится в срок до 60 дней от даты дарения. Квалифицированное определение стоимости — это исключительно важная вещь, поскольку налоговая служба может оспорить оценку, и если оценка